Sprzedaż nieruchomości to często znacząca transakcja finansowa, która rodzi szereg obowiązków podatkowych. Jednym z kluczowych aspektów, o którym powinien pamiętać każdy sprzedający, jest potencjalna konieczność zapłaty podatku od towarów i usług, czyli VAT. Zrozumienie zasad opodatkowania VAT przy sprzedaży nieruchomości jest kluczowe dla uniknięcia nieporozumień i potencjalnych sankcji ze strony fiskusa. W niniejszym artykule szczegółowo omówimy sytuacje, w których podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości musi zostać zapłacony, jakie stawki obowiązują oraz jakie wyjątki i ulgi mogą mieć zastosowanie. Skupimy się na praktycznych aspektach, które pomogą sprzedającym świadomie przejść przez ten proces.

Polskie przepisy podatkowe jasno określają, kiedy sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT. Kluczowe jest ustalenie, czy dana nieruchomość jest traktowana jako towar w rozumieniu ustawy o VAT, a także jaki jest status sprzedającego. Zazwyczaj podatek VAT naliczany jest od sprzedaży nieruchomości o charakterze budowlanym, które zostały wybudowane lub ulepszone przez podatnika VAT. Istotne jest również, czy sprzedaż następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prawo jasno wskazuje, że tylko podmioty będące czynnymi podatnikami VAT, dokonujące sprzedaży w ramach swojej działalności, podlegają reżimowi podatku od towarów i usług w kontekście nieruchomości. Dla osób prywatnych, które sprzedają swoją własność, sytuacja wygląda zazwyczaj inaczej, choć i tu istnieją pewne wyjątki, które warto znać.

Zrozumienie tej kwestii jest niezbędne, aby prawidłowo rozliczyć transakcję i uniknąć problemów z urzędem skarbowym. W dalszej części artykułu przyjrzymy się bliżej, czym dokładnie jest sprzedaż nieruchomości jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, jakie są kryteria decydujące o konieczności naliczenia tego podatku, a także jakie stawki VAT obowiązują w poszczególnych przypadkach. Omówimy również sytuacje, w których sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z VAT lub nie podlega opodatkowaniu w ogóle. Pomoże to wszystkim zainteresowanym w świadomym podejściu do obowiązków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości.

Kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości podlega naliczeniu przez sprzedającego

Podstawową zasadą, według której określamy, kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości podlega naliczeniu, jest charakter sprzedawanego obiektu oraz status prawny sprzedającego. W większości przypadków podatek VAT dotyczy sprzedaży nieruchomości, które są traktowane jako towary w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dotyczy to przede wszystkim sytuacji, gdy sprzedawcą jest podatnik VAT czynny, a sprzedaż następuje w ramach jego działalności gospodarczej. Kluczowe jest tutaj rozróżnienie między sprzedażą dokonywaną przez przedsiębiorcę w ramach jego firmy a sprzedażą dokonywaną przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami.

Podatek VAT jest należny, gdy sprzedawana nieruchomość ma charakter budowlany i została wybudowana lub znacząco ulepszona przez samego sprzedającego będącego podatnikiem VAT. Dotyczy to na przykład deweloperów, którzy sprzedają nowo wybudowane mieszkania czy domy. Również firmy, które sprzedają nieruchomości stanowiące ich majątek firmowy, a które były wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, zazwyczaj podlegają obowiązkowi naliczenia tego podatku. Należy pamiętać, że każda taka transakcja musi być udokumentowana fakturą VAT, na której widnieje należna stawka podatku. Brak prawidłowego udokumentowania transakcji może prowadzić do konsekwencji podatkowych.

Istotne jest również, czy sprzedaż nieruchomości następuje w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia, co może wpływać na kwestię opodatkowania. Przepisy VAT są złożone i wymagają precyzyjnego stosowania, dlatego w przypadku wątpliwości zawsze warto skonsultować się z doradcą podatkowym lub księgowym. Zrozumienie tych podstawowych zasad jest pierwszym krokiem do prawidłowego rozliczenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości.

Stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości i ich zastosowanie

Gdy już ustalimy, że podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości musi zostać naliczony, kluczowe staje się określenie właściwej stawki podatku. Polskie prawo przewiduje kilka stawek VAT, które mogą mieć zastosowanie w zależności od rodzaju sprzedawanej nieruchomości oraz jej przeznaczenia. Najczęściej spotykane stawki to 23%, 8% i 0%. Ważne jest, aby prawidłowo przyporządkować stawkę do konkretnej transakcji, aby uniknąć błędów w rozliczeniu.

Stawka podstawowa wynosząca 23% VAT dotyczy większości towarów i usług, w tym także sprzedaży niektórych rodzajów nieruchomości. Jest to stawka stosowana, gdy nie ma zastosowania żadna ze stawek obniżonych. Stawka 8% VAT jest obniżoną stawką, która ma zastosowanie między innymi do dostawy budynków, budowli lub ich części, które nie są objęte zwolnieniem od podatku. Dotyczy to na przykład sprzedaży lokali mieszkalnych lub budynków mieszkalnych jednorodzinnych, które nie są uznawane za nowe. Kluczowe jest tutaj rozróżnienie między budynkiem nowym a używanym, co może wpływać na możliwość zastosowania stawki 8%.

Stawka 0% VAT może być stosowana w specyficznych sytuacjach, na przykład przy eksporcie towarów lub przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. W kontekście nieruchomości, stawka 0% może być zastosowana przy sprzedaży na rzecz podmiotów zagranicznych, ale wymaga to spełnienia określonych warunków i prawidłowego udokumentowania transakcji. Należy również pamiętać o możliwości zastosowania zwolnienia z VAT dla niektórych typów nieruchomości, co oznacza, że podatek nie jest naliczany, ale sprzedający traci prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu takiej nieruchomości. Dokładne zrozumienie przepisów dotyczących stawek VAT jest niezbędne do prawidłowego ustalenia należności podatkowej.

Kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości jest wyłączony z opodatkowania

Istnieje szereg sytuacji, w których podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości jest wyłączony z opodatkowania, co oznacza, że sprzedaż nie podlega naliczeniu tego podatku. Kluczowe jest tutaj rozróżnienie między zwolnieniem z VAT a brakiem podlegania opodatkowaniu w ogóle. Zrozumienie tych zasad pozwala uniknąć błędnego naliczania podatku lub niepotrzebnego składania deklaracji.

Najczęstszym przypadkiem, w którym sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu VAT, jest sprzedaż dokonana przez osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Dotyczy to sytuacji, gdy sprzedawana jest nieruchomość prywatna, która nie była wykorzystywana do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W takim przypadku sprzedaż jest traktowana jako czynność prywatna i nie podlega reżimowi podatku od towarów i usług. Należy jednak pamiętać, że jeśli sprzedaż następuje w krótkim czasie po nabyciu nieruchomości, może być ona traktowana jako działalność gospodarcza i podlegać opodatkowaniu.

Zwolnienie z VAT dotyczy natomiast określonych rodzajów transakcji, które są enumeratywnie wymienione w przepisach ustawy o VAT. Przykładowo, zwolniona z VAT jest sprzedaż nieruchomości, które są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe, jeśli sprzedaż następuje po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia. Zwolnieniem objęta jest również sprzedaż gruntów niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod zabudowę. Warto zaznaczyć, że zastosowanie zwolnienia z VAT oznacza, że sprzedający nie nalicza podatku, ale jednocześnie traci prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu lub ulepszeniu tej nieruchomości. Dokładna analiza przepisów i konkretnego przypadku jest kluczowa, aby prawidłowo zastosować zwolnienie.

Oto kilka przykładów sytuacji, w których podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości nie jest naliczany:

• Sprzedaż nieruchomości prywatnej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
• Sprzedaż budynków mieszkalnych jednorodzinnych lub lokali mieszkalnych, które nie są uznawane za nowe, po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
• Sprzedaż gruntów niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod zabudowę.
• Sprzedaż nieruchomości w ramach likwidacji działalności gospodarczej, jeśli były one wykorzystywane wyłącznie do celów zwolnionych z VAT.
• Sprzedaż nieruchomości w wyniku dziedziczenia lub darowizny, jeśli poprzedni właściciel nie podlegał VAT.

Obowiązek zapłaty podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości od dewelopera

Gdy mowa o tym, kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości trzeba zapłacić, sytuacja deweloperów jest jedną z najbardziej klarownych. Deweloperzy, jako podmioty prowadzące działalność gospodarczą polegającą na budowie i sprzedaży nieruchomości, są zazwyczaj czynnymi podatnikami VAT. W związku z tym, każda sprzedaż przez nich nieruchomości, która jest traktowana jako towar w rozumieniu przepisów VAT, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Jest to podstawowa zasada dotycząca obrotu nieruchomościami przez profesjonalnych uczestników rynku.

Nieruchomości sprzedawane przez deweloperów, takie jak nowe mieszkania, domy czy lokale użytkowe, są kwalifikowane jako towary w rozumieniu ustawy o VAT. Sprzedaż tych nieruchomości następuje w ramach działalności gospodarczej podatnika, która jest opodatkowana VAT. Dlatego też, deweloper ma obowiązek naliczyć podatek VAT od wartości sprzedaży i odprowadzić go do urzędu skarbowego. Faktura VAT wystawiona przez dewelopera zawiera naliczony podatek, który nabywca zazwyczaj odlicza, jeśli jest podatnikiem VAT czynnym i nabywa nieruchomość na cele swojej działalności gospodarczej.

Stawka VAT stosowana przy sprzedaży nieruchomości przez deweloperów zależy od rodzaju sprzedawanej nieruchomości. Zazwyczaj dla lokali mieszkalnych i budynków mieszkalnych jednorodzinnych stosuje się obniżoną stawkę 8% VAT, pod warunkiem, że nie są one uznawane za „nowe” w rozumieniu przepisów podatkowych. Nieruchomości komercyjne, takie jak lokale użytkowe czy biura, zazwyczaj opodatkowane są stawką podstawową 23% VAT. Należy pamiętać, że przepisy dotyczące pierwszego zasiedlenia i definicji „nowego” budynku są złożone i wymagają precyzyjnej interpretacji. Zrozumienie tych zasad jest kluczowe dla prawidłowego rozliczenia podatku VAT przez deweloperów i dla nabywców, którzy chcą odliczyć podatek VAT.

Warto również wspomnieć o sytuacji, gdy deweloper sprzedaje nieruchomość, która była wcześniej wykorzystywana do celów działalności zwolnionej z VAT. W takich przypadkach, mimo że sprzedaż może być opodatkowana, mogą pojawić się pewne ograniczenia w zakresie odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu lub budowie tej nieruchomości. Kluczowe jest zawsze dokładne przeanalizowanie dokumentacji transakcyjnej i przepisów prawa podatkowego.

Rozliczanie podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości w ramach działalności gospodarczej

Dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą, kwestia tego, kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości musi zostać zapłacony, jest ściśle związana z charakterem tej nieruchomości i jej przeznaczeniem w firmie. Podmioty będące czynnymi podatnikami VAT, które sprzedają nieruchomości stanowiące ich majątek firmowy, zazwyczaj podlegają obowiązkowi naliczenia i odprowadzenia podatku VAT. Należy jednak dokładnie przeanalizować, czy sprzedawana nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT, czy też do czynności zwolnionych.

Jeśli sprzedawana nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (np. biura firmy, hala produkcyjna), sprzedaż tej nieruchomości zazwyczaj podlega opodatkowaniu VAT. Przedsiębiorca ma obowiązek wystawić fakturę VAT z należną stawką podatku i odprowadzić podatek do urzędu skarbowego. Wartość sprzedaży nieruchomości stanowi podstawę opodatkowania. Nabywca, jeśli jest podatnikiem VAT czynnym, ma prawo do odliczenia tego podatku, o ile zakup jest związany z jego działalnością opodatkowaną VAT.

Sytuacja komplikuje się, gdy nieruchomość była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych z VAT. W takim przypadku przedsiębiorca musi zastosować tzw. prewspółczynnik lub współczynnik do odliczenia VAT, aby określić, jaka część VAT naliczonego przy nabyciu lub ulepszeniu nieruchomości może zostać odliczona. Sprzedaż takiej nieruchomości również może podlegać opodatkowaniu VAT, ale sposób rozliczenia może być bardziej skomplikowany. Istotne jest również, czy sprzedaż następuje w ramach tzw. aportu, czyli wniesienia nieruchomości do innej spółki w zamian za udziały.

Należy również pamiętać o sytuacji, gdy przedsiębiorca decyduje się na sprzedaż nieruchomości, która była wykorzystywana do celów zwolnionych z VAT. Wówczas sprzedaż takiej nieruchomości zazwyczaj jest zwolniona z VAT, ale sprzedający traci prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu lub ulepszeniu tej nieruchomości. W przypadku wątpliwości co do prawidłowego rozliczenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości firmowej, zawsze zaleca się konsultację z doradcą podatkowym lub księgowym, aby uniknąć błędów i potencjalnych konsekwencji.

Oto kilka kluczowych aspektów dotyczących rozliczania podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości w ramach działalności gospodarczej:

• Określenie, czy sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT.
• Ustalenie, czy sprzedawana nieruchomość stanowi środek trwały firmy lub towar handlowy.
• Analiza sposobu wykorzystania nieruchomości w ramach działalności gospodarczej (opodatkowane vs. zwolnione).
• Prawidłowe wystawienie faktury VAT z określeniem właściwej stawki podatku.
• Dokonanie rozliczenia podatku VAT w deklaracji podatkowej.
• Uwzględnienie przepisów dotyczących odliczania VAT naliczonego.

Kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości nie jest należny z powodu zwolnień podatkowych

Istnieją sytuacje, w których podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości nie jest należny, pomimo że sprzedaż mogłaby potencjalnie podlegać opodatkowaniu. Dzieje się tak dzięki specyficznym zwolnieniom podatkowym, które są określone w przepisach ustawy o VAT. Zrozumienie tych zwolnień jest kluczowe dla prawidłowego rozliczenia transakcji i uniknięcia nieporozumień z urzędem skarbowym.

Najczęściej stosowanym zwolnieniem jest zwolnienie dotyczące sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym. Zgodnie z przepisami, zwolniona z VAT jest dostawa budynków mieszkalnych jednorodzinnych lub lokali mieszkalnych, które nie są uznawane za „nowe”. Kluczowym kryterium jest tutaj upływ czasu od pierwszego zasiedlenia. Zazwyczaj, jeśli nieruchomość była zamieszkana przez co najmniej dwa lata od momentu pierwszego zasiedlenia, jej sprzedaż jest zwolniona z VAT. Dotyczy to zarówno sprzedaży przez deweloperów, jak i przez osoby fizyczne, które nabyły nieruchomość do celów inwestycyjnych i chcą ją sprzedać.

Innym ważnym zwolnieniem jest zwolnienie dotyczące sprzedaży gruntów. Zwolniona z VAT jest dostawa gruntów, które nie są przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to sprzedaż gruntów rolnych, leśnych czy rekreacyjnych, które nie mają statusu działek budowlanych. Warto jednak zaznaczyć, że jeśli sprzedawany jest grunt budowlany, który jest przeznaczony pod zabudowę, jego sprzedaż zazwyczaj podlega opodatkowaniu VAT. Kluczowe jest tutaj ustalenie przeznaczenia nieruchomości zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy.

Należy pamiętać, że skorzystanie ze zwolnienia z VAT ma swoje konsekwencje. Sprzedający, który stosuje zwolnienie, nie nalicza podatku VAT od sprzedaży, ale jednocześnie traci prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu, budowie lub ulepszeniu tej nieruchomości. Jest to tzw. koszt niepodatkowy. W przypadku, gdy sprzedający ponosił znaczne koszty związane z VAT naliczonym, warto rozważyć, czy zastosowanie zwolnienia jest rzeczywiście korzystne finansowo. W niektórych sytuacjach, dobrowolne opodatkowanie sprzedaży nieruchomości może być bardziej opłacalne, jeśli umożliwia odliczenie poniesionych wydatków na VAT.

Oto lista sytuacji, w których podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości jest zazwyczaj wyłączony z opodatkowania:

• Sprzedaż lokali mieszkalnych i budynków mieszkalnych jednorodzinnych, które nie są uznawane za nowe (po upływie co najmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia).
• Sprzedaż gruntów innych niż przeznaczone pod zabudowę.
• Sprzedaż nieruchomości, które były wykorzystywane wyłącznie do celów działalności zwolnionej z VAT, jeśli sprzedaż następuje w ramach tej działalności.
• Sprzedaż nieruchomości w wyniku spadku lub darowizny, jeśli poprzedni właściciel korzystał ze zwolnienia.

Sprzedaż nieruchomości a obowiązek informacyjny dla OCP przewoźnika

Chociaż bezpośredni związek między sprzedażą nieruchomości a obowiązkami OCP przewoźnika może wydawać się nieoczywisty, istnieją pewne sytuacje, w których obie te kwestie mogą się ze sobą powiązać. OCP przewoźnika, czyli odpowiedzialność cywilna przewoźnika, dotyczy szkód w przewożonym towarze. Kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości jest analizowany, warto zwrócić uwagę na logistykę związaną z transportem materiałów budowlanych lub elementów wyposażenia, które mogą podlegać ubezpieczeniu w ramach OCP.

Przewoźnicy, którzy zajmują się transportem materiałów budowlanych na place budowy, gdzie następnie realizowana jest sprzedaż nieruchomości, podlegają obowiązkowi posiadania ubezpieczenia OC przewoźnika. W przypadku uszkodzenia lub utraty transportowanych materiałów, ubezpieczyciel może wypłacić odszkodowanie, które pokryje straty przewoźnika. Choć nie jest to bezpośrednio związane z samym podatkiem VAT od sprzedaży nieruchomości, to zapewnia bezpieczeństwo finansowe w łańcuchu dostaw, który często towarzyszy procesowi budowy i sprzedaży.

Kolejnym aspektem może być sytuacja, gdy sprzedający nieruchomość ponosi koszty transportu materiałów lub wyposażenia, które są wliczone w cenę sprzedaży nieruchomości. Jeśli te koszty obejmują usługi transportowe objęte ubezpieczeniem OCP przewoźnika, to jest to pośredni związek. Podatek VAT od sprzedaży nieruchomości jest naliczany od wartości całej transakcji, a koszty transportu mogą stanowić jej część. W takich okolicznościach, ubezpieczenie OCP przewoźnika chroni przewoźnika przed stratami finansowymi, co może wpłynąć na ostateczną cenę usługi, a tym samym na koszt związany ze sprzedażą nieruchomości.

Warto również zauważyć, że w przypadku sprzedaży nieruchomości komercyjnych, które są wykorzystywane do celów magazynowych lub logistycznych, transport towarów jest nieodłącznym elementem działalności. Posiadanie aktualnego i odpowiedniego ubezpieczenia OCP przewoźnika jest kluczowe dla zapewnienia ciągłości operacyjnej i minimalizacji ryzyka finansowego w takich przypadkach. Choć nie wpływa to bezpośrednio na obowiązek zapłaty podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, to stanowi ważny element zarządzania ryzykiem w szeroko pojętym obrocie nieruchomościami i logistyką z nim związaną.

Ważne wyjątki i niuanse dotyczące VAT przy sprzedaży nieruchomości

Choć omówiliśmy już podstawowe zasady, kiedy podatek VAT przy sprzedaży nieruchomości musi zostać zapłacony, warto przyjrzeć się bliżej pewnym ważnym wyjątkom i niuansom, które mogą mieć znaczący wpływ na rozliczenie transakcji. Polskie prawo podatkowe jest złożone, a interpretacja przepisów może wymagać szczegółowej analizy konkretnego przypadku.

Jednym z takich niuansów jest kwestia tzw. „pierwszego zasiedlenia”. Jak wspomniano wcześniej, sprzedaż nieruchomości po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia jest zazwyczaj zwolniona z VAT. Jednak definicja „pierwszego zasiedlenia” może być różnie interpretowana w zależności od rodzaju nieruchomości i okoliczności. Kluczowe jest tutaj ustalenie, kiedy nieruchomość została faktycznie oddana do użytku. W przypadku wątpliwości, warto zasięgnąć opinii biegłego lub urzędu skarbowego.

Kolejnym ważnym aspektem jest dobrowolne opodatkowanie sprzedaży nieruchomości. Nawet jeśli sprzedaż jest zwolniona z VAT, podatnik ma możliwość zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji. Jest to często korzystne rozwiązanie, gdy sprzedający poniósł znaczące wydatki związane z VAT naliczonym przy nabyciu lub ulepszeniu nieruchomości, a możliwość odliczenia tego podatku przewyższa korzyści ze zwolnienia. Taka decyzja wymaga złożenia odpowiedniego oświadczenia do urzędu skarbowego.

Należy również pamiętać o sytuacji, gdy nieruchomość jest sprzedawana w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). W takim przypadku, sprzedaż nieruchomości może nie podlegać opodatkowaniu VAT, jeśli spełnione są określone warunki, które świadczą o tym, że nabywca będzie kontynuował działalność gospodarczą sprzedającego. Jest to jednak skomplikowana procedura, która wymaga precyzyjnego dokumentowania i spełnienia szeregu wymogów formalnych.

Warto również wspomnieć o sprzedaży nieruchomości rolnych. Sprzedaż gruntów rolnych jest zazwyczaj zwolniona z VAT, ale stawka 0% może być stosowana w przypadku dostaw dla rolników ryczałtowych. Dodatkowo, jeśli sprzedawana jest nieruchomość rolna zabudowana budynkami, stawka VAT może się różnić w zależności od przeznaczenia tych budynków. Zawsze kluczowe jest dokładne zdefiniowanie charakteru sprzedawanej nieruchomości i zastosowanie odpowiednich przepisów.

Zrozumienie tych wszystkich niuansów jest niezbędne do prawidłowego rozliczenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości. W przypadku jakichkolwiek wątpliwości, zawsze zaleca się konsultację z ekspertem podatkowym, który pomoże w analizie konkretnej sytuacji i wyborze najkorzystniejszego rozwiązania podatkowego.